Supervivencia empresarial: 13 cuestiones de contabilidad y presentación de informes en las que centrarse durante la interrupción del COVID-19

Supervivencia empresarial: 13 cuestiones de contabilidad y presentación de informes en las que centrarse durante la interrupción del COVID-19

December 2, 2020

La pandemia de COVID-19 ha interrumpido casi todos los aspectos de las operaciones de muchas empresas. A medida que continúa la pandemia, las empresas enfrentan desafíos con respecto a sus requisitos de informes relevantes u otros problemas contables.

A continuación, proporcionamos una descripción general de 13 inquietudes comunes de contabilidad e informes que afectan a las empresas durante el COVID-19 y las acciones que su empresa podría tomar para enfrentar estos problemas.

Los problemas destacados incluyen los siguientes:

1. Valoración de inventario

La pandemia podría afectar la recuperabilidad de sus saldos de inventario.

Los siguientes factores pueden indicar que tiene saldos de inventario en exceso u obsoletos que no se pueden recuperar:

– Un aumento en los saldos de inventario en relación con los niveles de ventas.
– Una reducción en la rotación de inventario
– El envejecimiento del inventario

Deberá utilizar su criterio para determinar qué constituye niveles de producción anormales en las circunstancias únicas de su empresa.

Medidas de inventario

Los precios decrecientes podrían indicar que el valor en libros del inventario excede el valor de mercado o el valor realizable neto (VRN). La Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 330 del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) requiere que la mayor parte del inventario se mida al menor de su costo o:

– Valor de mercado para el inventario medido utilizando el método de último en entrar, primero en salir (LIFO) o el método de inventario minorista
– VRN para todos los demás inventarios

Es importante determinar si la utilidad de su inventario disponible se ha visto afectada y luego aplicar la guía en ASC 330-10-35-1A hasta 35-11. Esta guía aborda los ajustes de los saldos de inventario al menor costo o mercado o VRN, según corresponda.

Las pérdidas por deterioro de existencias intermedias generalmente deben reflejarse en el período intermedio en el que ocurren, con las recuperaciones posteriores reconocidas como ganancias en períodos intermedios futuros del mismo período anual.

Pérdidas por compromisos en firme

Además, las pérdidas en compromisos firmes y no cubiertos para comprar inventario o aquellos que no pueden cancelarse deben medirse de la misma manera que las pérdidas de inventario.

Si son materiales, deben reconocerse en las cuentas del período actual y revelarse por separado en el estado de resultados.

2. Recuperación de cuentas por cobrar

Su empresa también podría enfrentar un mayor riesgo de no cobrar cuentas por cobrar. La evidencia de este riesgo podría notarse por un aumento en:

– Días de ventas pendientes
– Antigüedad de cuentas por cobrar
– Monto de cuentas por cobrar morosas

Para los préstamos por cobrar, la evidencia puede incluir:

– Aumento de la morosidad y los incumplimientos de préstamos
– Disminución de la liquidez del mercado secundario

Estas situaciones pueden afectar el riesgo de incorrección material en la valoración de las cuentas por cobrar de su empresa y la suficiencia de la estimación de la provisión por parte de la administración.

Las empresas también deben evaluar las cuentas por cobrar de clientes en las regiones geográficas más afectadas por COVID-19, incluso si esas cuentas por cobrar aún no están vencidas.

Podría incurrir en cancelaciones adicionales de cuentas por cobrar consideradas incobrables o que se le requiera establecer reservas adicionales sobre cuentas por cobrar adeudadas por entidades afectadas o que se espera que se vean afectadas por los impactos de COVID-19.

3. Recuperación y deterioro de activos

Activos contractuales

Como es el caso de las cuentas por cobrar, las entidades que tienen activos contractuales necesitarán evaluar los montos registrados por deterioro de acuerdo con la ASC 310 mediante la evaluación de la capacidad del cliente para pagar los montos a su vencimiento.

La capacidad de pago del cliente podría verse afectada negativamente por la inestabilidad económica actual.

Propiedad, planta y equipo (PP&E)

Su empresa debe considerar si el impacto de la pandemia ha causado:

– Una disminución de los ingresos
– Un aumento en los costos o una disminución en los flujos de efectivo netos.
– Tanto la disminución de ingresos como el aumento de costos

Dichos cambios podrían indicar que debe probar sus activos de larga duración para la recuperabilidad.

Cada empresa se verá afectada de manera diferente en términos de sus flujos de efectivo y la susceptibilidad de deterioro de sus activos de larga duración, así que planifique documentar sus consideraciones con respecto a la recuperabilidad.

Vidas útiles

Independientemente de si reconoce una pérdida por deterioro, debe considerar si la existencia de un desencadenante indica que ha habido un cambio en la vida útil o el valor de rescate de sus activos de larga duración.

Si hay un cambio, revise sus estimaciones de depreciación o amortización en consecuencia. Cualquier revisión de la vida útil restante de un activo de larga duración también debe considerarse al desarrollar estimaciones de los flujos de efectivo futuros utilizados para probar la recuperabilidad del activo o grupo de activos.

Activos por derecho de uso

El deterioro de los activos por derecho de uso (ROU) podría ocurrir como resultado de:

– Cierres de empresas
– Interrupción de la cadena de suministro
– Otras consecuencias de la pandemia que afectan negativamente los flujos de caja futuros derivados del uso del PP&E subyacente

Activos intangibles distintos del fondo de comercio

Los activos intangibles de vida indefinida se prueban anualmente por deterioro y con mayor frecuencia si un evento o un cambio en las circunstancias indica que el activo intangible está deteriorado de acuerdo con la ASC 350-30.

La desaceleración macroeconómica de COVID-19 podría iniciar circunstancias que indiquen un posible deterioro de los activos intangibles.

Además de evaluar la necesidad de una prueba de deterioro intermedia, debe considerar si hay algún indicador de que un activo intangible clasificado como de vida indefinida se haya vuelto de vida finita. Esto podría ocurrir si cambia el uso esperado del activo en respuesta a los efectos de la pandemia.

Buena voluntad

Como resultado de la pandemia, se espera que más empresas concluyan que deben probar la buena voluntad de una o más unidades de informes en busca de deterioro entre las fechas de prueba anuales.

Según los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) de los EE. UU., Se requiere que una entidad pruebe entre las fechas de prueba anuales si ocurre un evento o cambian las circunstancias que probablemente reducirían el valor razonable de una unidad de reporte por debajo de su valor en libros.

4. Contabilidad de activos financieros

Muchos valores de deuda y de capital han experimentado disminuciones significativas en el valor razonable en respuesta a la pandemia.

Esto podría plantear dudas sobre si la duración de tales descensos resultará más que temporal.

5. Derivados y coberturas

La pandemia podría afectar significativamente a ambos:

– Capacidad para aplicar la contabilidad de coberturas según la ASC 815
– Impacto en las ganancias de la contabilidad de cobertura

La volatilidad en los mercados causada por eventos actuales podría hacer que sus coberturas existentes sean ineficaces. Como resultado, es posible que deba interrumpir la contabilidad de coberturas y dificultar la afirmación de que las nuevas coberturas serán efectivas.

6. Contratos de ingresos

Como resultado de las interrupciones comerciales asociadas con la pandemia, es posible que no pueda celebrar acuerdos con el cliente a través de sus prácticas comerciales normales.

Esto podría presentar un desafío a la hora de determinar si tiene o no derechos y obligaciones exigibles.

Además, es probable que muchos de sus clientes experimenten dificultades financieras y problemas de liquidez.

Como resultado, es posible que deba:

– Desarrollar procedimientos adicionales para evaluar adecuadamente la capacidad de cobro de los acuerdos de sus clientes.
– Considerar cambios en estimaciones relacionados con la consideración de variables.
– Consideración variable

Debido a una interrupción comercial, es posible que deba evaluar las variables relacionadas con los ingresos, que incluyen:

– Reembolsos
– Descuentos
– reembolsos
– Concesiones de precios

Material derecho

Para mitigar cualquier disminución en las ventas, puede ofrecer a los clientes incentivos de ventas, incluidos descuentos en bienes o servicios futuros.

Dichos incentivos para la compra de bienes o servicios futuros deben evaluarse para determinar si representan:

– Derechos materiales
– Descuentos que se reconocen en el futuro al canjear

Además, para los nuevos contratos, es posible que deba actualizar su estimación del precio de venta independiente de un derecho material si extiende los períodos de uso o proporciona incentivos adicionales a un cliente.

También es posible que deba volver a evaluar sus supuestos de rotura debido a extensiones o cambios en los patrones de uso esperados.

Por ejemplo, modificar un programa de lealtad ampliando la capacidad de sus clientes para usar puntos podría requerir que reevalúe los supuestos de rotura utilizados.

Componente de financiamiento significativo

Para ayudar a los clientes que experimentan problemas de liquidez al comprar bienes y servicios, puede proporcionar condiciones de pago extendidas.

De manera similar, si enfrenta sus propios problemas de liquidez, podría requerir que los clientes realicen un pago por adelantado para cumplir con los bienes o servicios prometidos.

En esas circunstancias, debe evaluar si existe o no un componente de financiamiento significativo.

Obligaciones de desempeño implícitas

Durante estos tiempos difíciles, puede considerar proporcionar a los clientes bienes o servicios gratuitos que no se prometen explícitamente en el contrato.

En estas situaciones, debe determinar si sus contratos contienen o no:

– Bienes o servicios prometidos que están implícitos en sus prácticas comerciales habituales.
– Políticas publicadas
– Declaraciones específicas que crean una expectativa razonable de que transferirá esos bienes o servicios
– Reconocimiento de ingresos

Debido a posibles interrupciones del suministro u otras circunstancias, es posible que deba reconsiderar el momento del reconocimiento de ingresos si no puede cumplir con sus obligaciones de desempeño de manera oportuna.

Además, deberá determinar si existen sanciones contractuales que afectarían el precio de la transacción. En algunos casos, es posible que no pueda cumplir con su obligación de desempeño.

Esto podría resultar en:

– Terminación del contrato
– Reversión de cualquier ingreso previamente reconocido por una obligación de desempeño que no fue completamente satisfecha
– Reconocimiento de un pasivo por reembolso, o pasivo adicional debido al pago de multas, en lugar de ingresos diferidos

También podría incurrir en costos inesperados para cumplir con una obligación de desempeño que se satisface con el tiempo. Por lo tanto, es posible que deba reevaluar los costos esperados para completar sus contratos y considerar el material futuro, la mano de obra y la asignación de tarifas generales.

Si tiene contratos de construcción y de producción, también puede necesitar considerar si un cambio en sus costos estimados daría lugar a una pérdida contractual que debe reconocerse de inmediato.

Requisitos de divulgación

Sus divulgaciones también podrían verse afectadas por la pandemia.

Los impactos en las divulgaciones podrían incluir, entre otros, los siguientes:

– Revelaciones de cambios significativos en el activo del contrato debido a un deterioro
– Condiciones de pago importantes, incluido cualquier componente de financiación significativo
– Momento en el que espera reconocer ingresos por obligaciones de desempeño restantes

Dado el nivel de incertidumbre causado por la pandemia, podría resultar difícil realizar ciertas estimaciones críticas. Por lo tanto, es importante revelar cualquier juicio significativo que haya realizado al contabilizar sus contratos de ingresos.

7. Costos de salida o eliminación

Los acontecimientos del mercado y su efecto sobre la liquidez han provocado que muchas empresas emprendan acciones como la reestructuración para reducir costes.

Los riesgos de incorrección material podrían relacionarse con el registro de costos en el período incorrecto, medición o presentación incorrecta de los pasivos y costos de reestructuración o revelaciones inadecuadas.

Las incorrecciones podrían resultar en una subestimación o una sobrevaloración de los pasivos y costos de reestructuración.

8. Contingencias y garantías

Los acontecimientos recientes en los mercados crediticios podrían exponer a las empresas a contingencias y garantías adicionales. Esto, a su vez, podría aumentar el riesgo de contingencias no identificadas o no reveladas.

La inestabilidad económica resultante de COVID-19 podría causarle pérdidas que deberían reconocerse, divulgarse o ambas cosas.

Dada la incertidumbre general asociada con la pandemia, puede resultarle difícil desarrollar estimaciones para contingencias de pérdidas.

9. Estimaciones y supuestos para la compensación basada en acciones

Las condiciones actuales del mercado han dado lugar a precios de las acciones volátiles para muchas empresas. Como resultado, algunas empresas podrían considerar modificar los premios de pago basados ​​en acciones.

Además, el entorno económico cambiante podría afectar los supuestos utilizados al valorar dichos premios. Las modificaciones de los pagos basados ​​en acciones pueden resultar en el reconocimiento de un costo de compensación incremental.

Algunas empresas pueden dejar de operar u operar a capacidad reducida, lo que podría afectar la probabilidad de que se cumplan los objetivos de desempeño para pagos basados ​​en acciones con condiciones de desempeño.

Si tiene una política contable para estimar los decomisos asociados con las condiciones del servicio, debe considerar el impacto de dichas decisiones comerciales en los decomisos estimados.

10. Acontecimientos posteriores

Dado el entorno económico y la probabilidad de que los eventos ocurran de manera rápida o inesperada, debe evaluar cuidadosamente la información que esté disponible después de la fecha del balance pero antes de la emisión de los estados financieros.

11. Empresa en marcha

Algunas empresas podrían enfrentar desafíos en su capacidad para continuar operando como una empresa en funcionamiento.

Por ejemplo, las fuentes de liquidez pueden verse afectadas por los siguientes factores:

– Disponibilidad reducida de líneas o cartas de crédito de instituciones financieras
– Una violación de una deuda u otro convenio.

Si tiene dudas sustanciales sobre la capacidad de su empresa para continuar como empresa en funcionamiento durante un período de tiempo razonable, debe documentar el plan de la administración para mitigar el efecto de tales condiciones o eventos. Luego, prepárese para evaluar la probabilidad de que dichos planes se puedan implementar de manera efectiva.

12. Consolidación

La pandemia podría dar lugar a transacciones o eventos específicos que cambien los derechos de gobernanza de una entidad informante sobre otras entidades legales, lo que afectaría las conclusiones contables para la consolidación.

13. Contabilidad de la asistencia gubernamental

En respuesta a la pandemia, los gobiernos nacionales e internacionales están considerando, o han implementado, legislación para ayudar a las entidades que han experimentado dificultades financieras.

Dada la falta de orientación en los US GAAP sobre la contabilidad y la divulgación de subvenciones gubernamentales, es fundamental divulgar su política contable para subvenciones gubernamentales si los montos de la subvención son importantes para sus estados financieros.

Además, deberá evaluar cuidadosamente su elegibilidad para recibir asistencia del gobierno y su cumplimiento con dicha asistencia, antes de tratarla como parte de los planes de la administración para aliviar dudas sustanciales en un análisis de empresa en marcha.

Estamos aquí para ayudar

Para obtener más información sobre cómo COVID-19 ha afectado las funciones contables o para obtener ayuda externa para satisfacer las necesidades contables de su empresa, comuníquese con Louis Mamo & Company hoy mismo.


(Fuentes: la información contenida en este artículo fue compilada y extrapolada de varias fuentes en línea que incluyen, entre otras: IRS.gov, CNN Business, Fox Business y Forbes)


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